02 амортизация основных средств. Способы начисления амортизации

Счет 02 предназначен для обобщения , накопленной за время эксплуатации объектов .

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 "Амортизация основных средств" корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

• "Основные средства"
• "Амортизация основных средств"
• "Доходные вложения в материальные ценности"
• "Добавочный капитал"

по кредиту

• "Амортизация основных средств"
• "Вложения во внеоборотные активы"
• "Основное производство"
• "Вспомогательные производства"
• "Общепроизводственные расходы"
• "Общехозяйственные расходы"
• "Обслуживающие производства и хозяйств"
• "Расходы на продажу"
• "Внутрихозяйственные расчеты"
• "Добавочный капитал"
• "Прочие доходы и расходы"
• "Расходы будущих периодов"

Материалы по теме:

Минфин привел разъяснения по вопросу о начисления амортизационных отчислений некоммерческими организациями. По мнению сотрудников Министерства, организация может начислять амортизационные отчисление по тому имуществу, которое используется для осуществления коммерческой деятельности если оно было приобретено за счет средств полученных от предпринимательской деятельности.

Организация может увеличить свои расходы на величину амортизационной премии в следующем месяце после изменения первоначальной стоимости объекта основных средств. При этом налогоплательщик может включать в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, произведенных на модернизацию и техническое перевооружение. Датой изменения первоначальной стоимости объекта - является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 252 Кодекса. Таким документом, является акт по форме N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств".

Данное положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, регламентирует порядок определения первоначальной стоимости ОС, правила начисления и учета амортизационных отчислений, порядок переоценки основных средств.

Поступившие товарно-материально ценности до перехода права собственности предприятию отражаются на забалансовом счете 002. Рассмотрим в каких случаях используется счет 002 в бухгалтерском учете, а также проводки по счету 002 на примере.

Забалансовые счета в бух.учете предназначены для отражения ценностей, не принадлежащих предприятию на праве собственности, то есть находящихся во временном пользовании. Это могут быть не только ТМЦ, но и условные права и обязательства:

Счет 002 в бухгалтерском учете – это активный счет, любое поступление ТМЦ отражают по дебету счета, а выбытие (перемещение) по кредиту. Ценности на счет бухгалтерского учета 002 принимаются в той стоимости, что указана в сопроводительных документах. Если стоимость отсутствует, то в условной или количественной оценке.

Какие ТМЦ учитываются на счете 002

Рассмотрим подробно счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На счете 002 учитывают ценности, которые предприятие по ряду причин не может отразить на балансе:

• Поступивший товар имеет брак, испорчен, не соответствует заявленным требованиям и характеристикам, прописанным в договоре поставки и подлежит возврату поставщику;
• Право собственности на товар по условиям договора переходит не в момент отгрузки, а по факту оплаты;
• ТМЦ учтены по договору залога;
• ТМЦ оплачены покупателем, но еще не транспортированы со склада по техническим или иным уважительным причинам, то есть временно находятся на ответственном хранении;
• ТМЦ поступили от поклажедателя по договору хранения;
• ТМЦ поступили по ошибке, договору мены и т.д.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Типовые проводки по забалансовому счету 002

Учет операций по счету 002 на примере

ООО «Ромашка» отгрузила покупателю продукцию на сумму 59 000 руб. На дату отгрузки товар не был оплачен. По договору право собственности переходит к покупателю по факту оплаты.

В бухгалтерском учете покупателя отразим поступивший товар на забалансовом счете 002 такими проводками:

Активный или пассивный счет 02

Согласно Плану счетов, утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, счет 02 - Амортизация основных средств - используется для сбора и систематизации сведений о начисленной за время использования ОС амортизации.

Поскольку амортизационные отчисления начисляются по кредиту счета, то вопрос о том, активный или пассивный счет 02, имеет простой ответ. Это, безусловно, пассивный счет, на котором накапливаются амортизационные отчисления, уменьшающие балансовую стоимость ОС. Со счетом 02 в бухгалтерском учете корреспондируют счета, на которых учитываются расходы, таким образом, эти затраты возрастают.

В зависимости от того, где и для чего эксплуатируются ОС в ходе хоздеятельности субъекта хозяйствования, сумма за отчетный период амортизации включается в состав тех или иных расходов:

• производственных (Дт 20, 23, 25, 29),
• реализационных (Дт 44),
• общехозяйственных (Дт 26),
• прочих (Дт 91),
• капвложений (Дт 08).

И то, что счет 02 пассивный, вовсе не означает, что он будет отражаться в пассиве баланса. Согласно п. 35 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина от 06.07.1999 № 43н, баланс должен содержать показатели, сделанные в нетто-оценке. И это означает, что аккумулированная по Кт 02 сумма является регулирующей остаточную стоимость ОС величиной.

Как заполняется оборотно-сальдовая ведомость по счету 02

Аналитический учет по сч. 02 ведется по каждому из инвентарных объектов ОС для того, чтобы получать достоверную информацию о накоплениях по амортизации. Построение аналитического учета начинается с открытия субсчетов. После этого формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 02, а остаток по кредиту на конец учетного периода отражается в бухотчетности — балансе (особым способом в активе, как было описано выше).

Как водится, чтобы сформировать такой регистр, используются спецбазы данных (например «1С:Бухгалтерия»), с помощью которых легко подбить итоги и развернутые остатки по накопленным амортизационным отчислениям в разрезе каждого инвентарного объекта. Это вполне согласуется с требованиями, прописанными в п. 32 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.

Начальное кредитовое сальдо в регистре — это суммарное значение накопленной на начало учетного периода амортизации. Исходящее кредитовое сальдо — аналогичное значение, но на конец периода. Дебетовый оборот — списанная амортизация при выбытии ОС, а кредитовый — начисленная амортизация.

Кредитовое итоговое сальдо по счету 02 вычитается из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» при заполнении стр. 1150 баланса.

Итоговая по году сумма амортизационных отчислений определяется одним из существующих способов, перечисленных в п. 19 ПБУ 6/01. Размер амортизации по каждому инвентарному объекту определяется исходя из срока его полезного использования. Все имущественные объекты можно отнести к одной из 10 амортизационных групп согласно Классификатору, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Не знаете свои права?

Основные проводки по счету 02

Сч. 02 корреспондирует со многими счетами, отражая те или иные операции, проводимые с ОС. Традиционные проводки по 02 счету выглядят так:

Дт 02 Кт 01 — списание накопленного износа;

Дт 02 Кт 02 — вынесена на отдельный субсчет амортизация (например, по ОС, передаваемым в аренду);

Дт 02 Кт 79 — списана амортизация по имуществу, выделенному из головной организации филиалу;

Дт 02 Кт 83 — увеличение капитала добавочного за счет уценки амортизации ОС;

Дт 08 Кт 02 — сумма амортизации ОС, используемых при модернизации (реконструкции) других ОС, учтена в составе внеоборотных активов;

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 79, 91) Кт 02 — увеличение расходов за счет начисленной амортизации;

Дт 83 Кт 02 — увеличение амортизации в результате проведения дооценки ОС;

Дт 97 Кт 02 — начисление амортизации ОС, которые используются при запуске нового производства (затраты при этом должны быть распределены на будущие периоды).

Амортизация основных средств учитывается на бухсчете 02. Здесь она накапливается в разрезе каждого инвентарного объекта, а затем в корреспонденции со счетами затрат списывается, увеличивая их сумму. В балансе амортизация отражается в активе баланса, уменьшая учетную стоимость ОС.

Амортизация основных средств – это включение стоимости в стоимость производимого товара или услуги. В проводках бухгалтерии амортизация ОС учитывается на . Амортизация позволяет производителю включить в стоимость продукции все затраты на производство. По сути, за счет амортизации и происходит оборот капитала.

Амортизация может быть прекращена только в том случае, если оборудование простаивает от трех месяцев и если объекты модернизируются сроком от 12 месяцев. Суммы начисляются с месяца, который следует за месяцем ввода объекта в производство и не начисляются с месяца следующего после снятия оборудования с производства.

Нельзя начислять амортизацию по следующим объектам:

• скот;
• дороги;
• объекты природы;
• земля;
• объектам жилищного фонда.

Рассмотрим основные виды типовых проводок по разным видам операций.

Начисление амортизации

Проводки:

Списание амортизации

Проводка:

Начисление амортизации оборудования, взятого в аренду

Проводки:

Полная амортизация (выбытие)

Проводка:

Способы начисления амортизации

Существует несколько видов амортизации и каждый из них имеет свои плюсы и минусы:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. начисление суммы, в зависимости от производительности объекта;
4. начисление суммы, в зависимости от срока службы объекта.

Линейный

Линейный способ – самый простой. Он не требует сложных вычислений и выплачивается в равных долях по месяцам, когда происходит начисление амортизации. Для расчета суммы амортизации берется стоимость объекта и делится на срок использования по месяцам. Далее, решается простая пропорция процента к сумме. Этот способ полезен при сохранении качества производимой продукции вне зависимости от степени износа объекта.

Пример: цена объекта – 600000, срок его работы – 5 лет. Это значит, что годовая выплата составит 20% от стоимости объекта или 120000. Соответственно месячная сумма составит 10000.

Способ уменьшаемого остатка

Второй способ в нашем списке зависит от годового коэффициента ускорения, устанавливаемого фирмой. Такой метод применим в том случае, если качество товара зависит от уровня износа оборудования.

Пример: цена оборудования – 600000, срок его работы – 5 лет. Годовая выплата так же 20%, но теперь есть коэффициент ускорения, скажем, 2. Он означает, что годовой процент от неамортизированной суммы умножается на 2. А значит, в первый год это: 600000 * 0,4 = 240000, во второй: 600000 – 240000 = 360000; 360000 * 0,4 = 144000; и так далее. В последний год амортизация начисляется из остатка суммы.

В зависимости от производительности объекта

Способ списания по производительности очень удобен для станков, машин и других объектов, которые поддаются прогнозированию ресурса. Расчет производится исключительно из произведенной работы при помощи этого объекта.

Пример: цена оборудования – 100000, его ресурс – 1000 продуктов. В этом месяце было произведено 100 продуктов, 10% от ресурса объекта. Это значит, что размер амортизации за этот месяц составит 10% от стоимости – 10000.

В зависимости от срока службы объекта

Способ начисления суммы прост и довольно часто используется вместо способа уменьшаемого остатка, потому что его удобно использовать в том случае, если качество товара напрямую зависит от объекта. Его суть заключается в выплате суммы равной отношению оставшихся лет эксплуатации ко всей сумме лет эксплуатации помноженной на стоимость объекта.

Пример: цена объекта – 100000, срок его работы – 6 лет. Сумма лет эксплуатации – . В первый год сумма выплаты составит 6/21*100000. Далее расчет производится по той же схеме. В последний год выплачивается остаток от общей суммы.

Амортизация в 1С 8.3

Амортизация в программе 1С Бухгалтерия начисляется на 02 счет автоматически, согласно заданным параметрам для каждого основного средства. Делается это каждый месяц с помощью документа «Закрытие месяца».

Дебет 02 - Кредит 02 отражают размер износа (амортизации) основных средств. Начисление сумм накопленного износа и их списание при выбытии имущества происходят при участии Дебета 02 - Кредита 02 .

Амортизация имущества

Расчет амортизации позволяет постепенно переносить стоимость дорогостоящего имущества на производственные расходы и затраты на продажу. Правила формирования износа отражены в положениях ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Амортизационные начисления совершаются не только компаниями, использующими собственное имущество в производственных процессах, но и иными организациями - арендодателями и лизингодателями, а также получателями этого имущества (если это предусмотрено законом или условиями договора).

При наличии договора лизинга износ начисляет организация, на балансе которой числится имущество. При этом, если объект ОС при передаче в лизинг уже использовался ранее, при расчете амортизации за основу берутся его остаточная стоимость и установленные лизингодателем сроки полезного использования объекта.

Если заключен договор аренды, имущество продолжает учитываться на балансе арендодателя, и именно последний начисляет износ. Однако в случае осуществления арендатором капвложений, приводящих к неотделимым улучшениям арендуемого имущества, возможны ситуации, когда износ будет начислять арендатор (ст. 258 НК РФ).

Выбор способа амортизации в бухучете и налоговом учете должен быть закреплен в соответствующих разделах учетной политики. При этом предоставляемое в аренду имущество и начисленную по нему амортизацию учитывают обособленно от прочих объектов ОС, которые используются в других видах хоздеятельности компании.

Что отражают проводки по Дт 02 и Кт 02

Стоимостное выражение объектов ОС, числящихся на балансе фирмы, фиксируется на счете 01 «Основные средства». Для учета размера произведенного износа (амортизации) обращаются к счету 02 «Амортизация основных средств».

Рассмотрим, как используются проводки по Дт 02 Кт 02 . В Кт 02 фиксируется размер накопленного износа по объектам ОС. Возможны следующие корреспонденции со счетами учета затрат и расходов на продажу:

• Дт 20 (23, 25, 26) Кт 02 - начисленный износ в составе расходов на производство;
• Дт 44 Кт 02 - сумма износа учтена в расходах на продажу.

Если износ начисляется на сданное в аренду имущество (и при этом аренда не относится к основной деятельности фирмы), появляется проводка:

• Дт 91 Кт 02 - амортизация по переданным в аренду ОС.

Организация также может прекратить дальнейшее эксплуатационное использование дорогостоящего имущества. Одна из основных причин этого - его продажа.

Тогда при списании имущества по Дт 02 отражают сумму накопленной амортизации по нему. Появляется следующая запись:

• Дт 02 Кт 01 - списание накопленной амортизации.

Та же проводка используется при наличии ситуаций:

• выбытие ОС, полученного безвозмездно;
• передача имущества в пользу сторонних организаций в качестве вклада в УК;
• списание ОС при обнаружении его недостачи или порчи.

О прочих нюансах при продаже имущества организации см. в материале .

Итоги

Проанализировав состояние счета 02 по Дебету 02 - Кредиту 02 , можно судить о сумме начисленного износа при использовании и выбытии основных средств предприятия. Проводки по Кт 02 начисляют износ по объекту ОС. С помощью корреспонденций с Дт 02 определяется размер остаточной стоимости имущества - как используемого в дальнейшем в производственном процессе, так и выбывающего по разным причинам.